Fabbricati da demolire: cessione di fabbricato da demolire non deve essere tassata come area edificabile

Agenzia delle entrate, circolare n. 23/E, 29/07/2020

Con la risoluzione n. 395/E/2008 l’Agenzia delle entrate aveva chiarito che la vendita a titolo oneroso di fabbricati ricadenti in un’area oggetto di un piano di recupero è riconducibile alla fattispecie di cessione di terreno suscettibile di utilizzazione edificatoria di cui all’articolo 67, comma 1, lettera b), D.P.R. 917/1986, con conseguente tassazione della plusvalenza a prescindere dal periodo di possesso del cespite. L’interpretazione seguita dall’Amministrazione finanziaria non ha trovato conferma nella giurisprudenza di legittimità secondo cui se oggetto del trasferimento a titolo oneroso è un edificio, detto trasferimento non può mai essere riqualificato come cessione di area edificabile, nemmeno quando l’edificio è destinato alla successiva demolizione e ricostruzione ovvero quando l’edificio non assorbe la capacità edificatoria del lotto su cui insiste. In considerazione dell’indirizzo assunto dalla giurisprudenza di legittimità, da ritenersi consolidato, e tenuto conto dei pareri con cui l’Avvocatura generale dello Stato ha ritenuto non opportuna la prosecuzione in cassazione dei giudizi in materia, l’Agenzia delle entrate afferma che devono considerarsi superate le indicazioni contenute nella risoluzione n. 395/E/2008 e, più in generale, non ulteriormente sostenibili le pretese dell’Amministrazione in contrasto con i principi espressi dalla giurisprudenza richiamata.

Oneri deducibili e detraibili: indicazioni sugli oneri deducibili e detraibili e sui crediti di imposta da dichiarare per periodo di imposta 2019

Agenzia delle entrate, circolare n. 19/E, 08/07/2020

L’Agenzia delle entrate ha trattato in una corposa circolare di 411 pagine le disposizioni riguardanti oneri deducibili, oneri detraibili e crediti di imposta da dichiarare per i redditi delle persone fisiche per il periodo di imposta 2019. La circolare richiama i documenti di prassi da ritenersi ancora attuali e fornisce nuovi chiarimenti in merito alle modifiche normative intervenute, rilevanti per la dichiarazione dei redditi.

Split Payment: proroga dell’autorizzazione per l’applicazione del meccanismo dello split payment fino al 30 giugno 2023

Consiglio dell’Unione Europea, decisione 1105 del 24/07/2020, G.U.C.E. n. 242 del 28/07/2020

L’Italia è stata autorizzata a continuare ad applicare lo split payment fino al 30 giugno 2023. La Commissione Europea ha adottato la proposta del Consiglio che estende l’autorizzazione concessa all’Italia per l’applicazione dello split payment come misura speciale di deroga a quanto previsto dalla Direttiva 2006/112/Ce in materia di Iva. Il meccanismo della scissione dei pagamenti è stato introdotto dalla L. 190/2014 alle operazioni effettuate nei confronti della P.A. e altri enti e società, secondo quanto previsto dall’articolo 17-ter, D.P.R. 633/1972.

Contributo a fondo perduto: nuovi chiarimenti ai fini della fruizione del contributo di cui all’articolo 25, D.L. 34/2020

Agenzia delle entrate, circolare n. 22/E, 21/07/2020

A seguito delle indicazioni fornite con la circolare n. 15/E/2020, l’Agenzia delle entrate ha risposto a ulteriori esigenze di chiarimenti, in merito all’ambito soggettivo, ai requisiti di accesso al contributo, alla verifica della riduzione del fatturato, all’elenco dei comuni interessati dagli stati di emergenza, alle modalità di restituzione del contributo qualora fruito  e non spettante e ai soggetti la cui attività risulti cessata alla data di presentazione dell’istanza. Le istanze telematiche possono essere inviate fino al 13 agosto 2020.

Reddito di lavoro autonomo: il corrispettivo che deriva dalla cessione di un contratto di leasing è soggetto a tassazione

Agenzia delle entrate, risposta n. 209, 13/07/2020

L’Agenzia delle entrate ha confermato che i corrispettivi percepiti a seguito della cessione di contratti di leasing, aventi a oggetto beni strumentali per l’esercizio dell’attività di lavoro autonomo, vanno assoggettati a tassazione. L’importo percepito dal cedente rappresenta il corrispettivo dovuto dal cessionario per subentrare nei diritti e negli obblighi, quali elementi immateriali, derivanti dal contratto esistente. L’articolo 54, comma 1-quater, D.P.R. 917/1986 ricomprende qualsiasi elemento intangibile la cui cessione da parte del professionista determina la percezione di un corrispettivo nell’ambito dell’attività di lavoro autonomo. È prevista la facoltà sancita dall’articolo 17, comma 1, lettera g-ter, D.P.R. 917/1986 di assoggettare a tassazione separata i corrispettivi in commento, solo nel caso in cui siano percepiti in unica soluzione.

Detrazioni IRPEF: pagamento di oneri detraibili mediante l’applicazione di un Istituto di moneta elettronica

Agenzia delle entrate, risposta n. 209, 13/07/2020

L’articolo 1, comma 679, L. 160/2019 ha introdotto una nuova facoltà (dalla quale sono escluse spese per farmaci, dispositivi medici e prestazioni sanitarie rese da strutture pubbliche o private accreditate) per fruire della detrazione Irpef per gli oneri indicati dall’articolo 15, D.P.R. 917/1986. In particolare, la disposizione prevede che l’agevolazione spetti se il pagamento è stato realizzato con versamento bancario o postale o mediante altri sistemi di pagamento previsti dall’articolo 23, D.Lgs. 241/1997 o carte di credito e prepagate, assegni bancari e circolari o altri sistemi alternativi. In particolare, l’Istituto di moneta elettronica cui si fa riferimento fornisce agli utenti un’app che consente transazioni di denaro tramite smartphone, senza ricorrere a carte di credito o di debito e senza necessità di un dispositivo dotato di tecnologia Nfc. Per aderire al servizio, specifica l’Agenzia, occorre aprire un account e collegarlo al proprio conto corrente bancario. L’Istituto traccia i pagamenti, come un e-payment, e le ricevute sono disponibili nella sezione del profilo dell’applicazione. L’Agenzia delle entrate ritiene che si tratti di un sistema che garantisce i requisiti di tracciabilità dei pagamenti previsti dalla norma solo se dalle rilevazioni contabili del conto corrente della banca a cui l’Istituto di moneta elettronica è collegato, o dalle transazioni dell’applicazione sia possibile garantire la tracciabilità e l’identificazione dell’autore dell’operazione. Di conseguenza, il sistema di pagamento in oggetto non preclude la detrazione del 19% per la spesa sostenuta dal contribuente e, in caso di richiesta da parte del Fisco, o dei Caf o dei professionisti abilitati per l’apposizione del visto di conformità, l’istante dovrà esibire il documento fiscale che attesti l’onere sostenuto, l’estratto del conto corrente della banca a cui l’Istituto di moneta elettronica è collegato, se completo di tutte le informazioni circa il beneficiario del pagamento e, in caso di informazioni mancanti, anche la copia delle ricevute dei pagamenti presenti nell’applicazione.

Vendite a distanza: trasmissione dei dati relativi alle vendite che avvengono mediante una interfaccia elettronica

Agenzia delle entrate, circolare n. 13, 01/06/2020

Con il provvedimento n. 660061 del 31 luglio 2019 l’Agenzia delle entrate ha stabilito i termini e le modalità con le quali i soggetti che utilizzano interfacce elettroniche per facilitare le vendite a distanza tra fornitori e acquirenti devono comunicare i dati commerciali dei fornitori.

L’obbligo di comunicazione è a carico del soggetto passivo che gestisce l’interfaccia elettronica. L’obbligo di comunicazione riguarda 2 tipologie di dati, vale a dire:

• i dati relativi alle cessioni aventi a oggetto qualsiasi bene oggetto di vendita a distanza, di cui all’articolo 13, comma 1, D.L. 34/2019;
• i dati relativi alle cessioni di telefoni cellulari, console da gioco, tablet pc e laptop.

Nell’ambito della vendita a distanza di beni all’interno della UE rientrano le cessioni di beni verso e dall’Italia, rispettivamente regolate dagli articoli 40, comma 3 e 4, lettera b), e 41, comma 1, lettera b), D.L. 331/1993. Alla luce dell’esigenza di garantire un pronto adempimento degli obblighi di comunicazione da parte delle piattaforme, la circolare n. 13/2020 ha chiarito che le stesse possano comunicare i dati delle vendite prescindendo dal valore della soglia prevista dallo Stato di destinazione dei beni.

ISA: chiarimenti sul secondo periodo di imposta di applicazione degli Isa

Agenzia delle entrate, circolare n. 16, 16/06/2020

Le novità relative agli Isa, per il periodo d’imposta 2019, hanno riguardato sia gli aspetti di normazione secondaria che quelli relativi alle modalità di elaborazione e applicazione degli indici stessi. In conseguenza delle modifiche al criterio di confronto dei ricavi/compensi dichiarati con quelli stimati, sono stati rivisitati i criteri di compilazione del quadro contabile per le imprese.

Nel dettaglio, i temi relativi alla modulistica Isa riguardano:

• il quadro F degli elementi contabili d’impresa, in cui le componenti positive e negative di reddito dovranno essere indicate facendo riferimento, in maniera indistinta, sia ai beni ad aggio o ricavo fisso che a tutti gli altri beni;
• il nuovo quadro H degli elementi contabili di lavoro autonomo predisposto per gli Isa delle attività professionali approvati nel 2019;
• il quadro E, previsto per alcuni modelli Isa approvati per il periodo d’imposta 2019, con il quale vengono chieste ulteriori informazioni utili per le future attività di analisi correlate all’elaborazione degli Isa per le prossime annualità.

Con riferimento agli ulteriori dati forniti per consentire l’applicazione degli Isa, la circolare evidenzia che, nell’ottica di rendere l’adempimento più agile, il “pacchetto” di informazioni “precalcolate” risulta molto ridotto rispetto a quello fornito per la precedente annualità. Sono state, infatti, eliminate numerose variabili precalcolate che hanno comportato anche la conseguente eliminazione degli indicatori di anomalia a esse correlati.

Start up e PMI innovative: guida sintetica ai pareri e alle circolari pubblicati dal Mise

Ministero dello sviluppo economico, circolare n. 3724/C, 19/06/2020

Il Ministero dello sviluppo economico ha ordinato le circolari, i pareri e i vari atti di indirizzo giuridico prodotti in tema di start up e pmi innovative a seconda del tema trattato, suddividendo le seguenti categorie:

• iscrizione nella sezione speciale del Registro Imprese;
• requisiti per ottenere lo status speciale;
• brevetti e privativa industriale;
• ricerca e sviluppo;
• modalità di costituzione;
• start up a vocazione sociale;
• bilancio e certificazione.

La Guida sintetica è disponibile a questo link.

Contraddittorio: dal 1° luglio 2020 l’Agenzia delle entrate deve invitare il contribuente prima di emettere accertamenti

Agenzia delle entrate, circolare n. 17, 22/06/2020

Dal 1° luglio 2020 gli uffici dell’Agenzia delle entrate sono tenuti a invitare al contraddittorio il contribuente prima di emettere avvisi di accertamento riguardanti imposte sui redditi e addizionali, contributi previdenziali, ritenute, imposte sostitutive, Irap, Ivie, Ivafe e Iva. L’articolo 5-ter, D.Lgs. 218/1997 prevede, in alcune ipotesi specificatamente individuate, l’obbligo di notificare al contribuente un invito per l’avvio del procedimento di accertamento: l’invito, ancorché obbligatorio, mantiene le ordinarie finalità, propedeutiche alla instaurazione del contraddittorio per la definizione dell’accertamento; la nuova disposizione non modifica le finalità dell’istituto dell’accertamento con adesione perseguite sin dalla sua introduzione, né i suoi effetti sia tributari che extra tributari. La collocazione dell’obbligo del contraddittorio nel decreto legislativo che disciplina l’adesione rafforza l’intero impianto del procedimento accertativo, anche al fine di prevenire la fase contenziosa.

Piano transizione 4.0: in corso di pubblicazione in Gazzetta Ufficiale il decreto attuativo del Mise

Ministero dello sviluppo economico, decreto, in corso di pubblicazione in G.U.

Al fine di sostenere più efficacemente il processo di transizione digitale delle imprese, la spesa privata in ricerca e sviluppo e in innovazione tecnologica, la L. 160/2019 ha previsto la ridefinizione della disciplina degli incentivi fiscali collegati al “Piano nazionale Impresa 4.0”. Nell’ambito di tale ridefinizione, è stato introdotto, per il periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2019, un credito d’imposta per gli investimenti in ricerca e sviluppo, in transizione ecologica, in innovazione tecnologica 4.0 e in altre attività innovative. Possono accedere al nuovo incentivo, riconosciuto in via automatica nella forma di credito d’imposta utilizzabile esclusivamente in compensazione, tutte le imprese. Con il decreto ministeriale sono dettati i criteri per la corretta classificazione sul piano tecnico delle attività di ricerca e sviluppo, di innovazione tecnologica e di design e innovazione estetica ammissibili al credito d’imposta nonché per l’individuazione, nell’ambito delle attività di innovazione tecnologica, degli obiettivi di innovazione digitale 4.0 e di transizione ecologica rilevanti per la maggiorazione dell’aliquota del credito d’imposta; sono inoltre individuati i criteri per la determinazione e l’imputazione temporale delle spese ammissibili e in materia di oneri documentali.

ABI – Accordo per il credito 2019: pubblicato il secondo Addendum per le imprese di maggiori dimensioni

Associazione Bancaria Italiana, circolare n. 1008, 25/05/2020

Con un primo Addendum all’Accordo per il Credito 2019 dello scorso 6 marzo 2020 è stata estesa l’applicazione della misura “Imprese in ripresa 2.0” (consistente nella sospensione fino a 12 mesi del pagamento della quota capitale dei finanziamenti o nell’allungamento della scadenza degli stessi) ai finanziamenti in essere alla data del 31 gennaio 2020 in favore delle pmi in bonis. Le parti firmatarie del predetto Accordo hanno sottoscritto lo scorso 22 maggio 2020 un secondo Addendum, al fine di estendere l’applicazione della misura “Imprese in Ripresa 2.0” anche ai finanziamenti erogati a favore delle imprese di maggiori dimensioni. Il termine ultimo per richiedere l’applicazione della misura a favore delle grandi imprese è fissato al 30 giugno 2020 (data che potrà essere prorogata). Resta ferma la possibilità per le banche di offrire modalità e soluzioni operative con effetti equivalenti o migliorativi per le imprese beneficiarie. In particolare, gli istituti aderenti possono estendere la durata della sospensione fino a 24 mesi per le imprese appartenenti a specifici settori o filiere produttive con maggiori difficoltà di ripresa dai danni conseguenti all’emergenza sanitaria Covid-19.  Tale previsione si estende anche alle operazioni di sospensione realizzate in favore delle pmi ai sensi dell’Accordo per il Credito 2019. L’elenco delle banche e degli intermediari finanziari aderenti è disponibile al link.

IMU: definite le modalità di versamento dell’imposta per l’anno 2020

Agenzia delle entrate, risoluzione n. 29, 29/05/2020

L’Agenzia delle entrate ha fornito le istruzioni per il versamento dell’Imu (provvedimento n. 214429 del 26/05/2020) e istituito il codice tributo per l’imposta relativa ai fabbricati costruiti e destinati dall’impresa costruttrice alla vendita (di cui all’articolo 1, comma 751, L. 160/2019). Per esigenze di semplificazione, i versamenti dell’Imu tramite il modello F24 devono essere effettuati utilizzando i codici tributo già istituiti con le risoluzioni n.35/2012 e n.33/2013. È inoltre istituito il codice tributo 3939 denominato “IMU – imposta municipale propria per i fabbricati costruiti e destinati dall’impresa costruttrice alla vendita – COMUNE”. Nel caso di applicazione dell’istituto del ravvedimento operoso, le sanzioni e gli interessi dovranno essere versati unitamente all’imposta dovuta.

Fattura elettronica: l’invio tardivo della fattura è punibile in misura fissa quando non incide sulla liquidazione periodica

Agenzia delle entrate, risposta a interpello n. 129, 14/05/2020

L’articolo 21, D.P.R. 633/1972 stabilisce che:

a) la fattura deve contenere l’indicazione della data in cui è effettuata la cessione di beni o la prestazione di servizi ovvero la data in cui è corrisposto il corrispettivo, sempre che tale data sia diversa dalla data di emissione della fattura;

b) è possibile emettere la fattura entro 12 giorni dall’effettuazione dell’operazione.

La circolare n. 14/2019 ha chiarito che la mancata o tardiva emissione (coincidente con la data di trasmissione del file allo SdI) della fattura nel termine di 12 giorni è punita con le sanzioni di cui all’articolo 6, D.Lgs. 471/1997, fatta salva la possibilità di avvalersi dell’istituto del ravvedimento operoso. Il termine di 12 giorni non è prorogabile nel caso in cui coincida con un sabato o un giorno festivo.

INPS – Indennità COVID-19: chiarimenti in merito alla gestione delle domande per l’indennità di marzo

Inps, messaggio n. 2263, 01/06/2020

L’Inps ha fornito chiarimenti in merito all’istruttoria delle domande per l’indennità di sostegno al reddito di cui al D.L. 18/2020. In particolare, è stato chiarito che gli esiti provvisori con cui viene comunicato il mancato accoglimento dell’istanza prevede un termine di 20 giorni dal 1° giugno 2020 per consentire all’interessato l’eventuale supplemento di istruttoria. Nell’Allegato 1 al messaggio n. 2263, viene chiarito che sono escluse dalla percezione dell’indennità tutte le figure che, seppure obbligate alla contribuzione alla Gestione Separata, non vengono richiamate dalla norma, quali ad esempio gli amministratori che percepiscono compenso in busta paga con contribuzione alla Gestione Separata Inps.

INPS – Indennità COVID-19: proroga per il mese di aprile delle indennità di sostegno al reddito istituite e nuovi beneficiari

Inps, circolari n. 66-67, 29/05/2020

L’Inps ha pubblicato due circolari che forniscono:

• la n. 66 le istruzioni amministrative in materia di proroga, per il mese di aprile 2020, delle indennità di sostegno al reddito ai beneficiari di marzo (previste dal D.L. 18/2020) e identifica le nuove categorie di beneficiari per aprile (previste dal D.L. 34/2020);
• la n. 67 le istruzioni amministrative in materia di indennità di sostegno al reddito in favore delle categorie dei lavoratori stagionali, dei lavoratori intermittenti, dei lavoratori autonomi occasionali e degli incaricati alle vendite a domicilio (introdotte per il mese di marzo dal D.L. 10/2020 e prorogate per i mesi di aprile e maggio 2020 dal D.L. 34/2020).

Agenzia Dogane: chiarimenti sulle misure riguardanti le Accise introdotte dal Decreto Rilancio

Agenzia delle dogane e dei monopoli, circolare n. 8, 22/05/2020

L’Agenzia delle dogane e dei monopoli ha pubblicato una circolare riepilogativa delle novità introdotte dal D.L. 34/2020. In relazione al settore del gas naturale e dell’energia elettrica, viene commentata la riduzione delle rate di acconto di accisa, relative ai mesi da maggio a settembre dell’anno in corso. Nella circolare, inoltre, è ricordata anche la disposizione che differisce alcuni nuovi adempimenti, quali il differimento al 31 dicembre 2020 del termine per l’adozione del provvedimento con cui l’Agenzia dovrà stabilire tempi e modalità per la trasmissione da parte dei soggetti vettorianti dei dati inerenti l’energia elettrica e il gas naturale trasportati e di quelli relativi alle fatturazioni ai consumatori finali da parte dei soggetti obbligati al pagamento dell’accisa sull’energia elettrica e sul gas naturale. Vengono, infine, ricordate anche le modifiche apportate all’articolo 3, comma 4-bis, D.Lgs. 504/1995, in merito alla possibilità di rateizzare il debito di accisa.’

ABI Decreto Liquidità: pubblicate le modalità di attivazione del Fondo di Garanzia per le pmi e della Garanzia Sace

Associazione Bancaria Italiana, circolari, 04/2020

La Commissione Europea ha approvato l’autorizzazione prevista dal D.L. 23/2020 necessaria per la piena operatività delle misure previste dall’articolo 1 (garanzia Sace) e dall’articolo 13 (Fondo di Garanzia per le pmi) del D.L. 23/2020 (circolare Abi n. 707 del 14/04/2020). Successivamente l’Associazione Bancaria Italiana ha pubblicato molte altre circolari (tra cui si evidenziano le n. 723, n. 766 e n. 790) in cui sono state date indicazioni agli istituti di credito utili all’attivazione delle due tipologie di garanzia previste (Sace e Fondo di Garanzia per le pmi). Per quanto riguarda la garanzia Sace, è stato pubblicato un simulatore a questo link in cui inserendo i dati economici e finanziari relativi al bilancio 2019 è possibile ottenere una prima indicazione dell’importo massimo richiedibile con la garanzia dello Stato italiano.  La sezione del sito dell’Abi in cui sono pubblicate tutte le circolari e i moduli per richiedere o sospendere i finanziamenti (anche dei mutui dei privati in presenza delle condizioni richieste) è disponibile a questo link.

Nuova Sabatini: proroga del termine per la conclusione degli investimenti e per gli adempimenti successivi

Ministero dello sviluppo economico, circolare n. 127757, 29/04/2020

Per effetto dell’emergenza epidemiologica, molte imprese che beneficiano dell’agevolazione Nuova Sabatini stanno incontrando difficoltà a realizzare gli investimenti pianificati entro il termine di 12 mesi dalla stipula del contratto di finanziamento. Per tale ragione il Mise concede una proroga di 6 mesi per gli investimenti per i quali il termine di 12 mesi includa almeno un giorno dell’arco temporale tra il 23 febbraio 2020 e il 15 maggio 2020.  Sono previste proroghe anche per la stipula dei contratti di finanziamento già concessi e dei termini di trasmissione della Dichiarazione ultimazione investimento (DUI) e della Richiesta unica di erogazione (RU).

Cessioni intracomunitarie: requisiti per beneficiare del regime di non imponibilità delle vendite

Agenzia delle entrate, risposta a interpello n. 117, 23/04/2020

Dal 1° gennaio 2020 l’onere di provare che il trasporto intracomunitario non è avvenuto è stato spostato sulle Amministrazioni fiscali dei singoli Stati membri. In presenza di determinati documenti che giustificano la cessione intracomunitaria, quali la fattura, il CMR, il documento bancario, la dichiarazione del cessionario di arrivo a destinazione dei beni, l’elenco Intrastat, il cedente ha assolto i propri oneri probatori e può emettere una fattura non imponibile ai fini Iva.  La disciplina delle prove documentali è contenuta nel Regolamento di esecuzione n. 2018/1912/UE.

Reverse charge: applicazione del regime di inversione contabile ai sensi dell’articolo 17, comma 6, lettera a), D.P.R. 633/1972

Agenzia delle entrate, risposta a interpello n.104, 14/04/2020

L’Agenzia delle entrate ha confermato che l’applicazione del reverse charge da parte dei soggetti subappaltatori nel settore edile necessita dell’esistenza di un contratto d’appalto e di un rapporto di subappalto. Nel caso specifico, si è in presenza di un contratto continuativo di cooperazione che consente all’affidatario di far eseguire a terzi le prestazioni oggetto di un contratto di appalto pubblico senza dovere fare rispettare i limiti e le condizioni previsti dal Codice degli appalti pubblici per il contratto di subappalto. Viene chiarito che le prestazioni oggetto del contratto continuativo di cooperazione coincidono con quelle del contratto principale di appalto e, pertanto,  l’Agenzia delle entrate ritiene applicabile il regime di inversione contabile anche alle prestazioni oggetto del contratto continuativo di cooperazione.

ISA: individuati i livelli di affidabilità per il 2019 cui sono riconosciuti i benefici premiali

Agenzia delle entrate, provvedimento n. 183037, 30/04/2020

L’Agenzia delle entrate ha determinato i punteggi di affidabilità derivanti dall’applicazione degli Isa per il periodo di imposta 2019 che consentono:

• l’esonero dall’apposizione del visto di conformità per l’utilizzo in compensazione o il rimborso di determinati crediti fiscali;
• l’esclusione dall’applicazione della disciplina delle società non operative;
• l’esclusione degli accertamenti basati sulle presunzioni semplici;
• l’anticipazione di un anno dei termini di decadenza per l’attività di accertamento;
• l’esclusione dalla determinazione sintetica del reddito a condizione che il reddito complessivo accertabile non ecceda di due terzi il reddito dichiarato.

Inoltre, è stato modificato il provvedimento n. 27762 del 31 gennaio 2020 prevedendo che i soggetti partecipanti a un gruppo Iva, ancorché esclusi dall’applicazione degli Isa, sono tenuti alla compilazione dei relativi modelli ai fini della sola acquisizione dati.

Bando Impresa Sicura: dall’11 maggio 2020 le istanze di rimborso delle spese sostenute per l’acquisto di DPI

Invitalia, comunicato stampa, 30/04/2020

Ai sensi dell’articolo 43, D.L. 18/2020 Invitalia ha attivato il bando Impresa SIcura che consente di ottenere il rimborso delle spese sostenute dalle aziende per l’acquisto di dispositivi e altri strumenti di protezione individuale finalizzati al contenimento e al contrasto dell’emergenza Covid-19. Impresa SIcura rimborsa l’acquisto di: mascherine filtranti, chirurgiche, FFP1, FFP2 e FFP3; guanti in lattice, in vinile e in nitrile; dispositivi per protezione oculare; indumenti di protezione quali tute e/o camici; calzari e/o sovrascarpe; cuffie e/o copricapi; dispositivi per la rilevazione della temperatura corporea; detergenti e soluzioni disinfettanti/antisettici. Il bando di Invitalia prevede 3 fasi:

• le imprese interessate dovranno inviare la prenotazione del rimborso dall’11 al 18 maggio 2020;
• seguirà la pubblicazione dell’elenco, in ordine cronologico di arrivo, delle imprese ammesse alla presentazione della domanda di rimborso;
• la domanda potrà essere compilata dal 26 maggio all’11 giugno 2020 sempre attraverso procedura informatica.

Le risorse disponibili sono pari a 50 milioni di euro. Tutte le informazioni si possono reperire al link.

ENEA: operativo il portale per inviare i dati relativi all’eco bonus, al bonus facciate e al bonus casa

ENEA, comunicato, 25/03/2020

Enea ha attivato il portale utile alla trasmissione dei dati relativi agli interventi di efficienza energetica con data di fine lavori successiva al 1° gennaio 2020 (https://detrazionifiscali.enea.it/). I dati relativi agli interventi di riqualificazione energetica degli edifici e i dati per il bonus facciate devono essere comunicati accedendo alla sezione eco bonus mentre i dati per gli interventi di risparmio energetico e utilizzo di fonti rinnovabili che usufruiscono della detrazione Irpef del 50% per gli interventi di recupero edilizio possono essere inseriti accedendo alla sezione bonus casa. Il termine per l’effettuazione delle diverse comunicazioni all’Enea è fissato entro il 90° giorno successivo al termine dei lavori. Per gli interventi conclusi tra il 1° gennaio 2020 e il 25 marzo 2020 il termine per l’effettuazione della comunicazione Enea è fissato al 23 giugno 2020.

Gasolio per uso autotrazione: rimborso o utilizzo in compensazione per utilizzi del primo trimestre con pratica entro il 30 giugno 2020

Agenzia delle dogane e dei monopoli, nota n. 96399, 23/03/2020

La dichiarazione relativa ai consumi di gasolio per uso autotrazione utilizzato nel settore del trasporto, effettuati tra il 1° gennaio e il 31 marzo 2020, necessaria per fruire dei benefici fiscali (restituzione in denaro o utilizzo in compensazione nel modello F24 con codice tributo 6740), deve essere presentata dal 1° al 30 aprile 2020. L’Agenzia delle dogane specifica che qualora il soggetto interessato sia impossibilitato a trasmettere l’istanza entro il termine ordinario, potrà fruire del più ampio termine del 30 giugno 2020 ai sensi dell’articolo 62, comma 6, D.L. 18/2020.  A tal fine, è già disponibile il software a questo link. In alternativa è possibile presentare la dichiarazione di consumo in forma cartacea con il contenuto della stessa riprodotto su supporto informatico.

Durc: rilasciati con scadenza entro il 15 aprile 2020 validi fino al 15 giugno 2020

Inps, messaggio n. 1374, 25/03/2020

L’articolo 103, comma 2, D.L. 18/2020 ha stabilito che tutti i certificati, gli attestati, i permessi, le concessioni, le autorizzazioni e gli atti abilitativi in scadenza tra il 31 gennaio e il 15 aprile 2020  conservano la loro validità fino al 15 giugno 2020. L’Inps, d’intesa con l’Inail, ha chiarito che i documenti attestanti la regolarità contributiva denominati “Durc on line” che riportano nel campo <Scadenza validità> una data compresa tra il 31 gennaio 2020 e il 15 aprile 2020 conservano la loro validità fino al 15 giugno 2020 (le date del 31 gennaio 2020 e del 15 aprile 2020 sono incluse). Qualora il predetto documento non sia nella materiale disponibilità dell’interessato o dei richiedenti ai quali sia stata a suo tempo notificata la formazione dell’esito positivo di regolarità ovvero si tratti di stazioni appaltanti/amministrazioni procedenti o di altri interessati che in precedenza  non ne avevano fatto richiesta, l’interrogazione dovrà essere effettuata attraverso l’utilizzo della funzione di <Richiesta regolarità>, che consentirà la registrazione dei dati di ciascuno dei richiedenti.

Intrastat: rinvio alla scadenza del 30 giugno 2020 per la presentazione degli elenchi riepilogativi

Agenzia delle dogane e dei monopoli, nota n. 96781, 20/03/2020

L’articolo 62, D.L. 18/2020 ha sospeso gli adempimenti tributari che scadono nel periodo compreso tra l’8 marzo 2020 e il 31 maggio 2020. All’interno del lasso temporale indicato rientrano anche gli elenchi riepilogativi delle operazioni intracomunitarie di cui all’articolo 50, comma 6, D.L. 331/1993: possono, pertanto, essere effettuati entro il 30 giugno 2020 senza l’applicazione di sanzioni le trasmissioni telematiche degli elenchi riepilogativi mensili dei mesi di febbraio,  marzo e aprile 2020 e trimestrale del primo trimestre 2020.

Mutui prima casa: operativa la domanda di accesso al fondo di solidarietà per sospendere fino a 18 mesi i mutui prima casa

Ministero dell’economia e delle finanze, Decreto 25/03/2020, G.U. n. 82 del 28/03/2020

L’ articolo 54, D.L. 18/2020 consente ai titolari di un mutuo contratto per l’acquisto della prima casa di beneficiare della sospensione del pagamento delle rate fino a 18 mesi al verificarsi di specifiche situazioni di temporanea difficoltà. L’operatività del c.d. fondo di solidarietà è stata estesa, consentendo di accedere al medesimo anche ai lavoratori dipendenti con riduzione o sospensione dell’orario di lavoro (ad esempio per cassa integrazione) per un periodo di almeno 30 giorni e ai lavoratori autonomi e ai professionisti che abbiano subito un calo del proprio fatturato superiore al 33% rispetto al fatturato dell’ultimo trimestre 2019. Inoltre, per tutte le ipotesi di accesso al fondo:

• non è più richiesta la presentazione dell’indicatore della situazione economica equivalente (Isee);
• è possibile beneficiare anche per chi ha già fruito in passato della sospensione (purché l’ammortamento sia ripreso da 3 mesi);
• è stato previsto che il Fondo sopporti il 50% degli interessi che maturano nel periodo della sospensione.

Per ottenere rapidamente la sospensione del mutuo è necessario compilare il modulo e presentare al proprio istituto di credito la documentazione approvata dal Mef e disponibile a questo link.

Codici Ateco: dal 23 marzo 2020 si può consultare gratuitamente il codice ATECO di un’impresa

Infocamere, nota 23/03/2020, sito web

Accedendo al sito www.registroimprese.it e scrivendo correttamente la denominazione nello spazio “Nome Impresa o Attività” comparirà una scheda sintetica relativa all’impresa ricercata, nella quale, dal 23 marzo 2020, oltre alla descrizione dell’attività esercitata, sono riportati anche i codici Ateco dichiarati dall’impresa. Se la ricerca viene fatta con dispositivi mobile, si deve cliccare su “Altre informazioni” per visualizzare i codici Ateco.

Interessi di mora: comunicato il saggio degli interessi di mora da applicare nelle transazioni commerciali

Ministero dell’economia e delle finanze, comunicato, G.U. n. 36 del 13/02/2020

Il Ministero dell’economia e delle finanze ha comunicato il saggio degli interessi legali di mora, ai sensi dell’articolo 5, comma 2 D.Lgs. 231/2002, da applicare a favore del creditore nei casi di ritardo nei pagamenti nelle transazioni commerciali per il periodo 1° gennaio 2020 – 30 giugno 2020: il saggio d’interesse è pari a zero. Il tasso effettivo da applicare per le transazioni commerciali perfezionatesi dopo il 1° gennaio 2013 è, dunque, pari all’8% (non modificato dal 1° gennaio 2017 in avanti). Si ricorda che la decorrenza automatica degli interessi moratori è prevista dal giorno successivo alla scadenza del termine per il pagamento, senza che sia necessaria la costituzione in mora; in mancanza di termine di pagamento si fa riferimento al termine legale di 30 giorni.

Amministratori di condominio: proroga per la comunicazione all’Anagrafe tributaria dei dati per la dichiarazione precompilata

Agenzia delle entrate, provvedimento n. 100083, 28/02/2020

Gli amministratori di condominio devono comunicare le spese sostenute per le parti comuni di edifici condominiali all’Anagrafe tributaria relativamente agli interventi di recupero del patrimonio edilizio (anche con adozione di misure antisismiche), di riqualificazione energetica e degli acquisti di mobili e grandi elettrodomestici, oltre che per il bonus verde. Il termine previsto per la comunicazione dei dati riferita al periodo di imposta 2019 è prorogato dal 28 febbraio 2020 al 9 marzo 2020, vista la recente correzione delle specifiche tecniche approvata con provvedimento n. 1432213 del 20 dicembre 2019.

Bonus pubblicità: entro il 31 marzo 2020 va presentata la comunicazione per gli investimenti incrementali

Agenzia delle entrate, comunicato, 28/02/2020

L’Agenzia delle entrate ha aggiornato la sezione del proprio sito web destinata al bonus pubblicità (sono disponibili il modello e le istruzioni). Le imprese, i lavoratori autonomi e gli enti non commerciali che effettuano o intendono effettuare investimenti pubblicitari nel 2020 incrementali di almeno l’1% degli analoghi investimenti effettuati nel 2019 possono beneficiare dell’agevolazione. Per fruire del credito d’imposta, i soggetti interessati devono presentare la “Comunicazione per l’accesso al credito d’imposta”, entro il 31 marzo 2020. Entro il 31 gennaio 2021 andrà presentata la “Dichiarazione sostitutiva relativa agli investimenti effettuati” per dichiarare che gli investimenti indicati nella comunicazione per l’accesso al credito d’imposta, presentata in precedenza, sono stati effettivamente realizzati nell’anno agevolato e che gli stessi soddisfano i requisiti di cui all’articolo 3, D.P.C.M. 90/2018.L’ammontare del credito d’imposta effettivamente fruibile da ciascun richiedente sarà stabilito con provvedimento del Dipartimento per l’informazione e l’editoria, pubblicato sul sito istituzionale del Dipartimento stesso. La sezione dell’Agenzia delle entrate relativa al pubblicità è disponibile a questo link.

Fatturazione elettronica: dal 4 maggio 2020 le fatture elettroniche potranno essere emesse con le nuove specifiche tecniche

Agenzia delle entrate, provvedimento n. 99922, 28/02/2020

L’Agenzia delle entrate ha con un unico provvedimento prorogato la possibilità di aderire al servizio di “Consultazione e acquisizione delle fatture elettroniche o dei loro duplicati informatici” dal 29 febbraio 2020 al 4 maggio 2020 e approvato le nuove specifiche tecniche per l’emissione della fattura elettronica che saranno obbligatorie dal 1° ottobre 2020. In particolare, vengono modificate le codifiche Tipo documento e Natura, al fine di rendere analitica l’esposizione della tipologia di documento (integrazione, autofattura, cessione di bene e ammortizzabile, etc.) e l’esposizione della natura delle operazioni non soggette, non imponibili o in inversione contabile. Le nuove specifiche tecniche potranno già essere utilizzate dal 4 maggio 2020: fino al 30 settembre 2020 il Sistema di Interscambio accetterà fatture elettroniche e note di variazione predisposte sia con il nuovo schema sia con lo schema approvato con le attuali specifiche tecniche (versione 1.5); dal 1° ottobre 2020 il Sistema di Interscambio accetterà esclusivamente fatture elettroniche e note di variazione predisposte con il nuovo schema approvato con il presente provvedimento.

Enasarco: pubblicati i modelli di dichiarazione per il periodo di imposta 2019 

Fondazione Enasarco, notizie sito web, 19/02/2020

A decorrere dal 1° gennaio 2020, gli importi dei minimali contributivi e dei massimali provvigionali sono così determinati:

–  per gli agenti plurimandatari, il massimale provvigionale per ciascun rapporto di agenzia è pari a 25.682 euro e il minimale contributivo per ciascun rapporto di agenzia è pari a 431 euro;

–  per gli agenti monomandatari, il massimale provvigionale per ciascun rapporto di agenzia è pari a 38.523 euro e il minimale contributivo per ciascun rapporto di agenzia è pari a 861 euro.

Registrazione atti privati: il modello F24 sostituirà il modello F23 a partire dai pagamenti effettuati dal 1° settembre 2020

Agenzia delle entrate, provvedimento n. 18739, 27/01/2020

In un’ottica di razionalizzazione ed efficienza delle modalità di pagamento, l’Agenzia delle entrate ha esteso dal 2 marzo 2020 l’utilizzo del modello F24 per il pagamento di tributi, interessi, sanzioni e accessori relativi ad atti privati soggetti a registrazione sulla base di quanto previsto dal D.P.R. n.131/1986. Fino al 31 agosto 2020 potranno essere utilizzati per i pagamenti sia il modello F23 sia il modello F24. Per le somme dovute a seguito di atti emessi dall’Agenzia delle entrate, i versamenti dovranno essere effettuati utilizzando esclusivamente il tipo di modello di pagamento allegato o indicato negli atti stessi. Restano ferme le modalità di versamento dovute per la registrazione dei contratti di locazione e affitto di beni immobili e degli atti costitutivi delle start up innovative. Dal 1° settembre 2020 non potrà essere più utilizzato il modello F23 ma solamente il modello F24 per le somme dovute in relazione alla registrazione degli atti privati.

ISA: approvati 175 modelli per la comunicazione dei dati rilevanti per il periodo di imposta 2019

Agenzia delle entrate, provvedimento n. 27762, 31/01/2020

L’Agenzia delle entrate ha pubblicato sul proprio sito i modelli per l’applicazione degli indici sintetici di affidabilità fiscale per il periodo di imposta 2019: le eventuali modifiche ai modelli approvati saranno da quest’anno pubblicate nell’apposita sezione del sito dell’Agenzia delle entrate (https://www.agenziaentrate.gov.it/portale/web/guest/modulistica-isa_2020) mentre negli anni precedenti per ogni modifica della modulistica era necessaria la approvazione con specifico provvedimento. Nel provvedimento n. 27762/2020 sono stabiliti anche:
– le modalità di acquisizione degli ulteriori dati necessari per l’applicazione degli Isa;
– l’individuazione dei dati rilevanti ai fini dell’applicazione degli Isa per il periodo di imposta 2020.

Commercio elettronico: non è oggetto di comunicazione la fornitura di un programma gestionale per la creazione di negozi on line

Agenzia delle entrate, principio di diritto n. 1, 21/01/2020

L’articolo 13, D.L. 34/2019 ha introdotto l’obbligo per i soggetti passivi che facilitano le vendite a distanza (ossia, consentono tramite un’interfaccia elettronica un contatto tra venditore e acquirente) di comunicare i dati in loro possesso relativi alle vendite effettuate. La fornitura di un programma gestionale per consentire a soggetti che effettuano le vendite a distanza la creazione e l’utilizzo di negozi online, in relazione ai quali, tuttavia, il fornitore del programma medesimo non ha titolo per effettuare attività di controllo e supervisione dei beni venduti, né per partecipare, anche indirettamente, all’ordinazione degli stessi o di svolgere alcuna delle attività di facilitazione previste dalla norma, è esclusa dall’applicazione degli obblighi. La violazione degli obblighi di comunicazione (ai sensi del provvedimento n. 660061/2019 dell’Agenzia delle entrate) comporta essere considerati debitori di imposta fatta salva la prova che l’imposta sul valore aggiunto sia stata comunque assolta dal cedente ovvero la dimostrazione di avere adottato tutte le misure necessarie per la corretta rilevazione e individuazione dei dati presenti sulla piattaforma digitale.

Iper ammortamento: nessuna agevolazione per gli intermediari titolari di contratti di locazione operativa con il locatario

Agenzia delle entrate, principio di diritto n. 2, 27/01/2020

L’iper ammortamento di cui all’articolo 1, comma 9 e ss. della L. 232/2016 non si applica all’intermediario finanziario che è titolare, nella veste di locatore di un contratto di locazione operativa, di beni materiali strumentali in relazione al processo produttivo dell’impresa locataria. L’iper ammortamento consiste in una maggiorazione del costo di acquisizione fruibile dai soggetti che acquisiscono da terzi in proprietà o in leasing i beni materiali strumentali nuovi compresi nell’elenco di cui all’allegato A annesso alla L. 232/2016. I beneficiari dell’agevolazione sono quindi i proprietari (nel caso di acquisto in proprietà) o i locatari finanziari (nel caso di acquisto tramite leasing finanziario). La circolare n. 4/2017 ha chiarito che sono esclusi dal beneficio i beni utilizzati in base a un contratto di locazione operativa o di noleggio. Per tali beni, la maggiorazione potrà spettare all’impresa di noleggio o che effettua la locazione operativa esclusivamente se costituiscono oggetto dell’attività principale o tipica dell’impresa, vale a dire che il processo di produzione del servizio di noleggio o di locazione operativa costituisca l’attività o una delle attività svolte abitualmente dall’impresa. Gli intermediari che pongono in essere contratti denominati di “locazione operativa” sono esclusi dall’ambito soggettivo di applicazione dell’iper ammortamento.

Dichiarazioni: pubblicati i modelli di dichiarazione per il periodo di imposta 2019 

Agenzia delle entrate, comunicato stampa, 31/01/2020

L’Agenzia delle entrate ha pubblicato sul proprio sito web i modelli Redditi 2020 per le persone fisiche, gli enti non commerciali, le società di persone, le società di capitali, Irap e Consolidato nazionale mondiale con le relative istruzioni. A metà gennaio erano già stati pubblicati i modelli 730, 770, Iva e Certificazione Unica.

Appalti: chiarimenti sulle novità per i committenti di opere o servizi di ammontare annuo superiore a 200.000 euro

Agenzia delle entrate, risoluzione n. 108, 23/12/2019

L’Agenzia delle entrate ha fornito i primi chiarimenti sulle novità introdotte dall’articolo 4, comma 1 e 2, D.L. 124/2019. La quantificazione dei versamenti distinti per ciascun committente, e quindi della retribuzione corrisposta al dipendente in esecuzione della specifica opera o servizio affidatogli e della relativa ritenuta operata va effettuata sulla base di parametri oggettivi (ad esempio, sulla base del numero di ore impiegate in esecuzione della specifica commessa). Inoltre, le disposizioni si applicano a decorrere dal 1° gennaio 2020, con riferimento alle ritenute operate a decorrere dal mese di gennaio 2020 – e, quindi, relativamente ai versamenti eseguiti nel mese di febbraio 2020 -, anche con riguardo ai contratti di appalto, affidamento o subappalto stipulati antecedentemente il 1° gennaio 2020.

Rendite e usufrutti: rideterminati moltiplicatori e coefficienti per calcolare i valori delle rendite e dell’usufrutto

Ministero dell’economia e delle finanze, decreto 20/12/2019, G.U. n.304 del 30/12/2019

In conseguenza della variazione del saggio di interesse legale allo 0,05% con decorrenza dal 1° gennaio 2020 sono stati rideterminati i moltiplicatori e i coefficienti per calcolare il valore delle rendite e dell’usufrutto ai fini delle disposizioni in materia di imposta di registro e sulle successioni e donazioni. I nuovi valori si applicano agli atti pubblici formati, agli atti giudiziari pubblicati o emanati, alle scritture private autenticate e a quelle non autenticate presentate per la registrazione, alle successioni aperte e alle donazioni fatti a partire dal 1° gennaio 2020.

Fatture elettroniche: nuova proroga per l’adesione al servizio di consultazione delle fatture elettroniche

Agenzia delle entrate, provvedimento n. 1427541, 17/12/2019

Nell’area riservata del sito internet dell’Agenzia delle entrate è presente la funzionalità per consentire agli operatori Iva, agli intermediari abilitati e ai consumatori finali di aderire al servizio di “Consultazione e acquisizione delle fatture elettroniche o dei loro duplicati informatici”. In caso di mancata adesione al servizio da parte di almeno uno dei soggetti del rapporto economico (cedente/prestatore e cessionario/committente), i file xml delle fatture saranno cancellati entro 60 giorni dal termine di scadenza per esprimere l’adesione, nuovamente prorogato dal 20 dicembre 2019 al 29 febbraio 2020.

ONAI: pubblicate 4 circolari che interessano particolari flussi di imballaggi e aziende di piccole dimensioni

Conai, circolari n. 1/2019, 2/2019, 3/2019 e 4/2019, 05/12/2019

Il Consorzio Nazionale Imballaggi ha pubblicato sul proprio sito web nella sezione circolari applicative 4 documenti che introducono semplificazioni procedurali in merito a:

–  dichiarazione del contributo ambientale e variazione delle soglie di dichiarazione riferite al peso degli imballaggi (decorrenza delle nuove soglie sulle dichiarazioni del 2020);

– nuova procedura di dichiarazione del contributo ambientale basata sul fatturato complessivo dell’anno precedente riservata agli importatori di imballaggi pieni (decorrenza della semplificazione sulla prima dichiarazione del 2020, entro il 30 settembre 2020);

– procedura agevolata semplificata di fatturazione e dichiarazione del contributo ambientale estesa ai produttori di imballaggi che commercializzano imballaggi “a completamento di gamma o dell’imballaggio” in materiali diversi (decorrenza 1° gennaio 2020);

– nuova procedura di esenzione e applicazione del contributo ambientale per i rotoli di foglio di alluminio e per i rotoli di pellicola di plastica per alimenti (decorrenza 1° gennaio 2020).

Terreni: costituzione a tempo determinato del diritto di superficie o di usufrutto

Agenzia delle entrate, risposta a interpello n. 480, 11/11/2019

Nell’ipotesi in cui una società acquisti diritti di proprietà di terreni, il costo di acquisto non determina alcuna imputazione a Conto economico a titolo di ammortamento (vedasi Oic 16) e, pertanto, non può essere dedotto ai fini fiscali. Con riferimento, invece, alla costituzione a tempo determinato del diritto di superficie, la risoluzione n. 157/E/2007 ha chiarito che la deducibilità è ammessa nel solo caso in cui tale diritto sia costituito a tempo determinato. L’Agenzia delle entrate chiarisce che data la similitudine tra  l’acquisizione del diritto di superficie e quella del diritto di usufrutto a tempo determinato sui terreni, la deducibilità del costo è ammessa anche nel caso in cui sia acquisito a tempo determinato il diritto di usufrutto sul terreno (sulla base della durata del contratto).

Riqualificazione energetica: intervento della Cassazione in contrasto con quanto sostenuto dall’Agenzia delle entrate

Corte di Cassazione, sentenza n. 29162, 12/11/2019

La Corte di Cassazione ha affermato il principio di diritto secondo cui l’agevolazione per gli interventi di riqualificazione energetica degli edifici (introdotta dalla L. 296/2006 e successivamente dal D.L. 63/2013) spetta anche ai soggetti titolari di reddito di impresa che hanno sostenuto le spese su edifici concessi in locazione a terzi (cosiddetti “immobili patrimonio”). La tesi (opposta) dall’Agenzia delle entrate è espressa dalla risoluzione n. 340/E/2008: non sono considerati strumentali e, pertanto, non possono fruire della detrazione Irpef/Ires per la riqualificazione energetica, gli immobili locati a terzi. Tale tesi è sostenuta anche relativamente agli immobili concessi in locazione dalle società di gestione immobiliare.

Participation Exemption: il requisito della commercialità va definito su parametri sostanziali

Agenzia delle entrate, risposta ad interpello n. 502, 28/11/2019

L’articolo 87, comma 1, lettera d), Tuir sancisce l’esenzione dall’Ires delle plusvalenze derivanti dalla cessione di azioni o quote di partecipazione in società, in caso di esercizio da parte della società partecipata di un’impresa commerciale secondo la definizione di cui all’articolo 55, Tuir. Il requisito della commercialità va definito sulla base di un criterio sostanziale secondo il quale non tutti i redditi prodotti nell’esercizio di impresa sono riferibili ad un’attività commerciale. La finalità del regime pex, infatti, è quella di favorire la circolazione di complessi patrimoniali che abbiano natura di vere e proprie aziende funzionali all’esercizio di attività di impresa, dotate di una capacità, anche potenziale, al concreto svolgimento di un’attività produttiva.  Un’impresa è commerciale ai fini pex, quando la società partecipata risulta dotata di una struttura operativa idonea alla produzione e/o alla commercializzazione di beni o servizi potenzialmente produttivi di ricavi, oppure nell’ipotesi in cui l’impresa dispone della capacità, anche solo potenziale, di soddisfare la domanda del mercato nei tempi tecnici ragionevolmente previsti in relazione alle specificità dei settori economici di appartenenza.

Brevetti, marchi, disegni: pubblicati i bandi per la valorizzazione della proprietà industriale

Ministero dello sviluppo economico, Decreti, 26/11/2019

Il Ministero dello sviluppo economico ha pubblicato 5 bandi per la valorizzazione dei titoli di proprietà industriale e per il trasferimento tecnologico delle attività di R&S dal mondo della ricerca al mondo imprenditoriale, per cui sono stanziate risorse finanziarie per complessivi 50 milioni di euro. Il pacchetto di misure si rivolge alle piccole e medie imprese con la finalità di facilitare e promuovere la tutela della proprietà intellettuale del know how aziendale sottoforma di invenzioni industriali, marchi e disegni. Le misure danno attuazione alla disposizione di cui all’articolo 32, comma 11, D.L. 34/2019 e sono finalizzate all’acquisto di servizi specialistici relativi a industrializzazione e ingegnerizzazione, organizzazione e sviluppo, trasferimento tecnologico, registrazione di marchi europei e marchi internazionali, messa in produzione o commercializzazione di nuovi prodotti correlati ad un disegno/modello registrato. Le domande di concessione devono essere presentate ad Invitalia o a Unioncamere a partire dal 30 gennaio 2020 per i brevetti e rispettivamente a partire dal 27 febbraio 2020 per i disegni e dal 31 marzo 2020 per i marchi.

Crediti imposta librerie: pubblicato l’elenco dei soggetti beneficiari del credito di imposta per il 2019

Ministero per i beni le attività culturali e il turismo, decreto, 31/10/2019

La Direzione generale biblioteche e istituti culturali del Mibact ha pubblicato l’elenco dei beneficiari e gli importi spettanti del Taxcredit Librerie 2019. Le istanze dovevano essere presentate entro lo scorso 2 ottobre 2019. Il modello F24 con l’utilizzo del credito di imposta deve essere presentato esclusivamente per il tramite di Entratel/Fisconline dal decimo giorno lavorativo del mese successivo a quello in cui il Mibact ha comunicato l’importo spettante (pertanto, il credito di imposta che va esposto con il codice tributo 6894 è già utilizzabile).

Modifica della misura delle rate degli acconti IRPEF, IRES e IRAP

Art. 12-quinquies co. 3 e 4 del DL 34/2019 e ris. Agenzia delle Entrate 28.6.2019 n. 64

L’art. 58 del DL 124/2019 modifica, a regime, la misura della prima e seconda rata de­gli acconti dell’IRPEF, dell’IRES, dell’IRAP e delle relative addizionali e imposte sosti­tutive, dovuti dai contribuenti soggetti agli indici sintetici di affidabilità fiscale (ISA).

In luogo degli attuali 40% (prima rata) e 60% (seconda rata) dell’importo comples­si­va­mente dovuto, dal 2020 occorrerà versare due rate di pari importo (ognuna del 50%).

La disposizione ha effetto anche sul 2019, con una riduzione, di fatto, della misura dell’acconto complessivamente dovuto al 90% (85,5% per la cedolare secca sulle locazioni ex art. 3 del DLgs. 23/2011).

Soggetti interessati dalla modifica

La modifica interessa soltanto i contribuenti che, contestualmente:

• esercitano attività d’impresa o di lavoro autonomo per le quali sono stati ap­pro­va­ti gli ISA, a prescindere dal fatto che tale metodologia statistica sia stata con­cretamente applicata;
• dichiarano ricavi o compensi di ammontare non superiore al limite stabilito, per ciascun ISA, dal relativo decreto ministeriale di approvazione (attualmente pari a 5.164.569,00 euro).

Ricorrendo tali condizioni, risultano interessati dalla modifica anche i contribuenti che:

• partecipano a società, associazioni e imprese con i suddetti requisiti e che de­vo­no dichiarare redditi “per trasparenza”, ai sensi degli artt. 5, 115 e 116 del TUIR;
• applicano il regime forfetario di cui all’art. 1 co. 54 ss. della L. 190/2014;
• applicano il regime di vantaggio di cui all’art. 27 co. 1 e 2 del DL 98/2011 (c.d. “contribuenti minimi”);
• determinano il reddito con altre tipologie di criteri forfetari;
• dichiarano altre cause di esclusione dagli ISA.

Per gli altri contribuenti, resta ferma l’attuale bipartizione (prima rata al 40% e se­con­da rata al 60%).

Effetti sugli acconti 2019

Per i citati soggetti ISA, riguardo al 2019:

• resta “salva” la prima rata di acconto versata in misura pari al 40% (non occorre, quindi, in ogni caso integrare il pagamento a suo tempo effettuato);
• la seconda rata è dovuta nella misura del 50%; Nel caso oggetto di interpello, può trovare applicazione il regime fiscale previsto dall’articolo 4, D.L. 50/2017, fatta salva l’emersione di atti o fatti diversi rispetto a quelli rappresentati dal contribuente istante. 
• in caso di versamento in un’unica soluzione entro il 2.12.2019 (soggetti “solari”), l’acconto è dovuto in misura pari al 90% (85,5% per la cedolare secca).

Si consideri un artigiano soggetto agli ISA che:

• ha riportato, nel rigo RN34 del modello REDDITI 2019 PF, un importo pari a 2.000,00 euro;
• determina l’acconto IRPEF 2019, in assenza di obblighi di ricalcolo, con il meto­do storico.

La prima rata di acconto versata al 30.9.2019 ammonta a 800,00 euro (40% dell’ac-conto complessivamente dovuto, pari a 2.000,00).

In assenza della modifica normativa, entro il 2.12.2019 avrebbe dovuto essere ver­sa­to il restante 60% (1.200,00 euro). Per effetto della nuova disposizione, invece, il pa­ga­mento di 800,00 euro del 30.9.2019 viene, di fatto, “cristallizzato” ed entro il 2.12.2019 oc­cor­rerà corrispondere il 50% (anziché il 60%) dell’acconto complessivamente dovuto (cioè, 1.000,00 euro), per un totale di 1.800,00 euro (vale a dire, il 90% del rigo RN34).

Rottamazione dei ruoli: versamento delle somme dovute o della prima rata – proroga al 2.12.2019

Art. 3 del DL 119/2018

In base all’art. 3 del DL 119/2018, era possibile aderire alla c.d. “rottamazione dei ruoli” consegnati agli Agenti della Riscossione dall’1.1.2000 al 31.12.2017, beneficiando in questo modo dello stralcio di sanzioni amministrative e interessi di mora.

La domanda andava presentata entro il 30.4.2019, termine prorogato al 31.7.2019 per determinate categorie di contribuenti.

Coloro i quali hanno presentato domanda entro il 30.4.2019, avrebbero dovuto pagare la prima rata o tutte le somme entro il 31.7.2019, mentre coloro i quali hanno presentato la domanda entro il 31.7.2019 avrebbero dovuto pagare la prima rata o tutte le somme entro il 2.12.2019 (in quanto il 30 novembre cade di sabato).

Per evitare questa disparità di termini, l’art. 37 del DL 124/2019 stabilisce il dif­fe­ri­men­to, senza indennità di mora, del termine di pagamento della prima rata (o di tutte le somme) dal 31.7.2019 al 2.12.2019.

Si evidenzia inoltre che:

• la proroga dal 31.7.2019 al 2.12.2019 riguarda anche coloro i quali hanno pagato, entro il 7.12.2018, le rate pregresse, e che, per questa ragione, hanno avuto automatico accesso alla ridilazione del debito, previa nuova liquidazione degli importi ad opera dell’Agente della Riscossione;
• per i soggetti che possono beneficiare della proroga del pagamento della prima rata, non muta il termine di pagamento della seconda, anch’esso scadente il 2.12.2019

Cessazione partita IVA e VIES: divieto di compensazione di crediti nel modello F24

Agenzia delle entrate, risposta a interpello n. 383, 16/09/2019

L’art. 2 del DL 124/2019 prevede l’impossibilità di avvalersi della compensazione nel modello F24 per i contribuenti nei confronti di quali sia stato notificato da parte dell’Agenzia delle Entrate:

• il provvedimento di cessazione della partita IVA;
• ovvero il provvedimento di esclusione della partita IVA dalla banca dati VIES.

Cessazione della partita IVA

Il divieto di compensazione nel modello F24, nel caso in cui sia stato notificato il provvedimento di cessazione della partita IVA, ha effetti:

• relativamente a qualsiasi tipologia di crediti (tributari e non tributari);
• senza limiti di importo dei crediti stessi;
• a partire dalla data di notifica del provvedimento e sino a quando la partita IVA risulti cessata.

Esclusione dal VIES

Il divieto di compensazione nel modello F24, nel caso in cui sia stato notificato il provvedimento di esclusione della partita IVA dalla banca dati VIES, ha effetti:

• relativamente ai soli crediti IVA, senza limiti di importo;
• a partire dalla data di notifica del provvedimento e sino a quando non siano rimosse le irregolarità che hanno generato l’emissione del provvedimento di esclusione.

Scarto del modello F24

Nel caso di utilizzo in compensazione di crediti in violazione di quanto descritto, il relativo modello F24 è scartato. Lo scarto è comunicato tramite i servizi telematici dell’Agenzia delle Entrate al soggetto che ha trasmesso il modello F24, mediante apposita ricevuta.

Versamento delle ritenute fiscali e dei contributi nell’ambito dei contratti di appalto o di prestazione di opere e servizi

Art. 4 co. 1 del DL 124/2019

Con l’art. 4 co. 1 del DL 124/2019 è stato introdotto l’art. 17-bis nel DLgs. 241/97, il quale prevede che il committente che affidi ad un’impresa l’esecuzione di un’opera o di un servizio deve versare le ritenute fiscali a titolo di IRPEF e relative addizionali operate da parte dell’impresa appaltatrice o affidataria e delle imprese subappaltatrici, sulle retribuzioni dei lavoratori direttamente impiegati nell’opera o nel servizio.

Ambito soggettivo

L’obbligo introdotto con la nuova norma si applica al committente che rivesta la qualifica di sostituto d’imposta e affidi ad un’impresa l’esecuzione di un’opera o di un servizio. In particolare, l’obbligo si applica sia ai committenti “imprenditori”, sia agli enti pubblici e agli enti non commerciali.

Il nuovo obbligo:

• si applica, ad esempio, anche al condominio che affidi l’esecuzione di una prestazione di servizi ad un’impresa;
• non si applica, invece, ai committenti persone fisiche che non agiscono nell’am­bi­to di attività imprenditoriali o professionali (c.d. “privati”).

Ambito oggettivo

Il nuovo obbligo si applica ai committenti che “affidano il compimento di un’opera o di un servizio a un’impresa”.

Rientrano nell’ambito applicativo della norma i contratti che hanno per oggetto l’as­sun­zione di un obbligo di fare, sia nell’ambito di un contratto di appalto, sia in relazione ad altre tipologie contrattuali quali, a titolo di esempio, i contratti di subfornitura, logistica, spedizione e trasporto.

Obblighi dell’impresa appaltatrice o affidataria e subappaltatrici

Almeno 5 giorni lavorativi prima della scadenza del termine per il versamento delle ritenute fiscali, l’impresa appaltatrice, affidataria e subappaltatrice deve fornire al committente:

• la provvista necessaria per il pagamento delle ritenute sul conto corrente bancario o postale da questi comunicato;
• a mezzo PEC, l’elenco con il nominativo dei lavoratori impiegati, con il dettaglio delle ore lavorate e l’importo della retribuzione corrisposta per la prestazione resa ai fini dell’esecuzione dell’opera o del servizio;
• i dati necessari per la compilazione dei modelli F24 da utilizzare per il versamento;
• i dati identificativi del bonifico della provvista.

Deroga alla rimessa della provvista

In alternativa alla provvista per il versamento, l’impresa appaltatrice o affidataria che abbia maturato corrispettivi per le prestazioni eseguite può chiedere che questi vengano utilizzati in compensazione per il versamento delle ritenute

Obblighi del committente

Il committente:

• deve comunicare in tempo utile il conto corrente bancario o postale sul quale ricevere la provvista;
• se ha ricevuto tempestivamente la provvista (o la richiesta di utilizzare corrispettivi maturati per le prestazioni svolte) deve eseguire il versamento delle ritenute effettuate dalle imprese appaltatrici, affidatarie e subappaltatrici, senza possibilità di utilizzare in compensazione nel modello F24 proprie posizioni creditorie;
• deve indicare nel modello F24 il codice fiscale del soggetto che ha effettuato le ritenute, quale soggetto per conto del quale il versamento è eseguito;
• deve sospendere il pagamento dei corrispettivi in caso di inadempimento dell’im­-presa appaltatrice o affidataria;
• deve comunicare entro 90 giorni eventuali inadempimenti dell’impresa appaltatrice, affidataria o subappaltatrice all’Agenzia delle Entrate competente.

Comunicazione del committente

Entro 5 giorni, il committente comunica a mezzo PEC all’impresa appaltatrice o affidataria e subappaltatrice di aver versato le ritenute.

L’impresa che non abbia ricevuto tale comunicazione deve informare l’Agenzia delle Entrate competente.

Responsabilità delle parti

Sia l’impresa appaltatrice o affidataria e l’impresa subappaltatrice, che il committente, sono responsabili per l’inadempimento di ciascun obbligo a proprio carico.

Ravvedimento operoso

L’impresa appaltatrice, affidataria e subappaltatrice inadempiente, entro 90 giorni dall’inadempimento, può fornire al committente la provvista o chiedere la compensazione con i corrispettivi maturati, trasmettendogli i dati necessari per versare gli importi per le ritenute, le sanzioni e gli interessi richiesti per il ravvedimento operoso (ex art. 13 del DLgs. 472/97).

Facoltà di disapplicazione della nuova disciplina

La nuova disciplina può essere disapplicata, mantenendo il regime di versamento diretto delle ritenute in esame, se l’impresa appaltatrice, affidataria e subappaltatrice, nell’ultimo giorno del mese precedente a quello della prevista scadenza:

• risulta in attività da almeno 5 anni ovvero abbia eseguito nei due anni precedenti versamenti complessivi registrati nel conto fiscale per un importo superiore a 2 milioni di euro;
• non abbia iscrizioni a ruolo o accertamenti esecutivi affidati agli Agenti della riscossione relativi a tributi e contributi previdenziali per importi superiori a 50.000,00 euro, per i quali siano ancora dovuti pagamenti e non vi siano sospensioni.

Per poter esercitare tale facoltà è necessario ottenere il rilascio di un certificato che attesti il ricorrere dei suddetti requisiti, secondo modalità che verranno indicate con un apposito provvedimento dell’Agenzia delle Entrate.

Contributi previdenziali e premi INAIL – Esclusione della compensazione

Le imprese appaltatrici o affidatarie e le imprese subappaltatrici devono versare, senza potersi avvalere della compensazione nel modello F24 con proprie posizioni creditorie, quanto dovuto per contributi previdenziali e assistenziali e premi assicurativi obbligatori maturati:

• in relazione alle retribuzioni erogate ai dipendenti direttamente impiegati nell’e­se­cuzione delle opere o dei servizi affidati;
• nel corso di durata del contratto.